这项金融资产是个“垃圾桶”,所计量的内容有很多:
① 有全部的衍生工具投资;
② 有不进行指定的权益工具投资;
③ 有无法通过现金流量测试的债务工具投资;
④ 有通过了现金流量测试,但是业务模式为出售的债务工具投资。
上述这四项,除了衍生金融资产在“衍生工具”科目核算外,其他的全部计入“交易性金融资产”这一科目。
交易费用
交易性金融资产的会计处理很简单,基本都是我们之前学习过的内容。
所以本篇文章,我们就不通过案例的形式进行讲解了,直接看具体问题:
需要注意的是
对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,相关交易费用应当直接计入当期损益(会计科目:投资收益)
这与我们先前学习过的其他金融资产都不相同,之前学习过的金融资产交易费用均计入资产的初始成本中。
那为什么这类金融资产这么特殊呢?
我也查了一些资料,但是大部分所谓的解释都差点意思,给人一种强行解释的感觉。
最终,找到了陈版主的这条回答,与我预想中的最为接近的答案。
交易性金融资产/负债的初始计量金额不含交易费用
一方面是因为:公允价值计量中不考虑交易费用因素,即使初始计量中考虑了交易费用,到期末进行公允价值调整时也会调整出去;
另一方面是因为:此类资产取得的目的是交易性的,增减变动频繁,交易费用不重大,不纳入资产成本可以简化会计处理。
处置时的处理
如果你阅读准则足够仔细,就会发现在金融工具准则—应用指南中,关于交易性金融资产的讲解案例【例21】
在交易性金融资产处置时,并没有将“公允价值变动损益”这一科目下的金额,转入投资收益科目。
这一处理与原准则的规定是有所不同的。
关于这一细节
有人说是准则制定时的遗漏;
也有人认为,这是准则有意为之。
其实,小伙伴们无需太过纠结这个点
首先,准则也并没有明确规定,不允许将公允价值变动损益结转至投资收益,这里其实是一个模糊地带。
那我们该如何选择会计处理呢?
如果你是为了应付考试,为了保险起见按照准则及教材上的做法进行处理,是一定没有问题的;
如果你是为了应对工作,则取决于你企业自身的管理需求,哪种会计处理最符合你们的日常理解的习惯,就选哪种好了。
总结
交易性金融资产由于会计处理比较简单,本文主要探讨了实务中大家比较关心的两个问题:
关于为什么交易费用计入投资收益,我们只需要记住结论即可。
关于处置时到底要不要将公允价值变动损益转入投资收益,理论上都可以。